Консультации по бухучету и налогообложению от 29.09.2023

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка “Разъясняющие письма органов власти” системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О подтверждении расходов документами, оформленными в электронном виде, для целей налога на прибыль и бухучета.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами в целях налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ “Об электронной подписи” информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, и может применяться в любых правоотношениях в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Таким образом, если расходы осуществлены на территории Российской Федерации, они могут быть подтверждены документами, оформленными в электронном виде и подписанными квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), в случаях если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении таких документов на бумажном носителе.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54117

Вопрос:

О переоценке драгоценных металлов при заключении договора займа в драгоценных металлах (золоте) в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности” к банковским операциям относится, в частности, осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов, обработанными природными алмазами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банковские операции и иные сделки с драгоценными металлами осуществляются с аффинированными золотом, серебром, платиной, палладием в слитках и (или) с золотом, серебром, платиной, палладием, учитываемыми на банковских счетах в драгоценных металлах, с монетами из драгоценных металлов.

В подпункте 19 пункта 2 статьи 290 и подпункте 18 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) содержатся специальные положения, касающиеся порядка признания доходов и расходов банков, возникающих от переоценки драгоценных металлов.

Так, к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Соответственно, к расходам банков относятся расходы, в частности, в виде отрицательной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Порядок переоценки драгоценных металлов и переоценки счетов учета драгоценных металлов установлен приказом Банка России от 06.12.1996 N 02-447 “О введении в действие Инструкции “О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях”.

Согласно подпункту 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункту 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой признания внереализационного дохода и расхода в виде положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, является последнее число текущего месяца. При совершении операций с драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам) датой получения дохода или осуществления расхода является дата перехода права собственности на драгоценные металлы.

Вместе с тем вышеуказанные специальные нормы касаются признания доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, установлены главой 25 НК РФ исключительно для банков, поскольку связаны с осуществлением банками соответствующих банковских операций (подпункт 19 пункта 2 статьи 290 и подпункт 18 пункта 2 статьи 291 НК РФ).

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на обезличенных металлических счетах, для целей налогообложения прибыли организаций не установлен. Следовательно, дохода и расхода в виде положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, у таких налогоплательщиков не возникает.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.06.2023 N 03-03-06/1/54045

Вопрос:

О налоге на прибыль в отношении облигаций российских организаций.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к полученному налогоплательщиком доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным начиная с 1 января 2017 года, применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 15 процентов.

В силу положений статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (далее – Закон N 39-ФЗ) облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение (если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом) в предусмотренный в ней срок от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Если иное не предусмотрено федеральными законами о ценных бумагах, эмиссионные ценные бумаги могут быть только бездокументарными ценными бумагами, права владельцев которых закрепляются в решении об их выпуске (статья 16.1 Закона N 39-ФЗ).

Учитывая указанное, номинальная стоимость облигации, как и остальные права по этой ценной бумаге, устанавливается в эмиссионной документации и определяется условиями выпуска такой ценной бумаги.

Для целей применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ облигация, согласно эмиссионной документации, должна быть номинирована в валюте Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.06.2023 N 03-03-06/2/53095

Вопрос:

У ООО (далее – Общество) возникает вопрос: подлежит ли налогообложению (освобождается ли от налогообложения) реализация услуг, оказываемых брокером (профессиональным участником рынка ценных бумаг) на основании лицензии на осуществление брокерской деятельности, выданной Банком России, по договорам на брокерское обслуживание при исполнении поручений клиентов на совершение сделок с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, и сделок с производными финансовыми инструментами (ПФИ), которые предусматривают обязанность брокера заключать договоры купли-продажи иностранной валюты (в том числе своп-договоры)?

Согласно абз. 2 пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС на территории РФ оказание услуг брокерами на основании лицензий на осуществление соответствующего вида деятельности.

Понятие “брокерская деятельность”, требования к брокерской деятельности, а также особенности ее ведения закреплены в ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (далее – Закон о рынке ЦБ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о рынке ЦБ брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся ПФИ, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом.

Указание Банка России от 16.02.2015 N 3565-У “О видах производных финансовых инструментов” определяет следующие виды ПФИ: опционный договор, фьючерсный договор, форвардный договор, своп-договор.

Таким образом, Общество полагает, что в перечень услуг, оказываемых брокером в соответствии с лицензией на осуществление брокерской деятельности, входят услуги по исполнению поручений клиентов на совершение гражданско-правовых сделок с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, и сделок по купле-продаже иностранной валюты. В связи с этим вознаграждение брокера по сделкам с драгоценными металлами и сделкам купли-продажи иностранной валюты, заключенным за счет и в интересах клиентов, освобождается от обложения НДС.

Ответ:

Согласно абзацу второму подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые брокерами на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (далее – Федеральный закон N 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее – договор о брокерском обслуживании). Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, именуется брокером.

Пунктом 3.1 статьи 3 Федерального закона N 39-ФЗ установлено, что если брокер оказывает услуги по исполнению поручений на совершение гражданско-правовых сделок с товарами, допущенными к организованным торгам (в том числе с драгоценными металлами), и (или) с иностранной валютой, то денежные средства клиентов, переданные брокеру для совершения таких сделок, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам, должны находиться на специальном брокерском счете (счетах), если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании.

В связи с этим если перечнем услуг, оказываемых брокером в соответствии с лицензией на осуществление брокерской деятельности, предусмотрены услуги по исполнению поручений клиентов на совершение гражданско-правовых сделок с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, и (или) иностранной валютой, то такие услуги, оказываемые брокером на основании договора о брокерском обслуживании, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом необходимо отметить, что осуществляемые брокером по поручению клиентов сделки с драгоценными металлами, допущенными к организованным торгам, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.06.2023 N 03-07-07/53191

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур при передаче их в государственную или муниципальную собственность.

Ответ:

Согласно подпункту 19.4 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

Расходы на создание объектов, предусмотренные положениями данной нормы Кодекса, включают в себя расходы по приобретению, сооружению, изготовлению и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования.

На основании подпункта 11 пункта 7 статьи 272 Кодекса вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур.

Вместе с тем отмечается, что в случае если указанные объекты учитываются у налогоплательщика в составе амортизируемого имущества, то в силу норм статей 256 и 257 Кодекса первоначальная стоимость этих объектов списывается в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.

При этом согласно положениям статьи 252 Кодекса в целях главы 25 “Налог на прибыль организаций” Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Таким образом, в случае если налогоплательщик в отношении расходов по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, начислял амортизацию, то на дату указанной передачи в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы в размере остаточной стоимости данных объектов, которая на основании пункта 1 статьи 257 Кодекса определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.06.2023 N 03-03-06/1/52033

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль сумм НДС, не предъявленных покупателю и уплаченных за счет собственных средств в соответствии с требованиями законодательства.

Ответ:

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) определено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 Кодекса.

В иных случаях, не предусмотренных вышеуказанной статьей, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Таким образом, если налог на добавленную стоимость не предъявляется покупателю и уплачивается в соответствии с требованиями Кодекса о необходимости начисления в связи с возникновением объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, то налогоплательщик вправе учесть сумму такого налога на добавленную стоимость в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2023 N 03-03-06/1/51617

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Обращается внимание, что для целей налогообложения в силу статьи 11 НК РФ понятия, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом положениями НК РФ не регулируются вопросы правовой квалификации договоров.

Вместе с тем отмечается, что в соответствии с пунктом 47 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 49 “О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора” (далее – постановление Пленума) при квалификации договора для решения вопроса о применении к нему правил об отдельных видах договоров (пункты 2 и 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации) прежде всего учитываются существо законодательного регулирования соответствующего вида обязательств и признаки договоров, предусмотренных законом или иным правовым актом, независимо от указанного сторонами наименования квалифицируемого договора, названий его сторон, наименования способа исполнения и т.п.

При этом, если из содержания договора невозможно установить, к какому из предусмотренных законом или иными правовыми актами типов (видов) относится договор или его отдельные элементы (непоименованный договор), права и обязанности сторон по такому договору устанавливаются исходя из толкования его условий (пункт 49 постановления Пленума).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50327

Вопрос:

О налоге на прибыль и страховых взносах в отношении сумм платежей (взносов) по договорам ДМС работников.

Ответ:

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями пункта 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 Кодекса, а также если указанные расходы отвечают критериям статьи 252 Кодекса.

Следовательно, одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования (далее – договор ДМС) работников, является срок, на который заключен указанный договор.

Учитывая изложенное, если договор ДМС заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора, учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Кодекса.

При этом отмечается, что в случае если договор ДМС заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса (согласно статье 423 Кодекса расчетным периодом является календарный год).

При этом пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Вместе с тем исходя из положений статьи 424 Кодекса объект обложения страховыми взносами для плательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 4 статьи 431 Кодекса, исходя из которых плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника – застрахованного лица.

Таким образом, в случае заключения организацией договора ДМС работника на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, платежи организации по данному договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами.

Если же срок договора ДМС работника составляет меньше года (в частности, при увольнении работника), то в этом случае организации следует произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору, включая платежи в предыдущем расчетном периоде (если начало и окончание договора ДМС в разных расчетных периодах), а также представить уточненные расчеты по страховым взносам с целью корректного формирования пенсионных прав такого работника (застрахованного лица).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50307

Вопрос:

О начислении в целях налога на прибыль амортизации в отношении ОС в случае отсутствия дохода от их использования и учете расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256 – 259.3 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 259.1 Кодекса независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Следует отметить, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства по основаниям, приведенным в пункте 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Следовательно, исключение имущества из состава амортизируемого по основаниям, не поименованным в пункте 3 статьи 256 Кодекса, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено.

При этом суммы начисленной амортизации учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям статьи 252 Кодекса.

Одновременно сообщается, что подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов по тем объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50310

Вопрос:

Об учете расходов в виде лизинговых платежей при методе начисления в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

При этом в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (пункт 14 статьи 270 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2023 N 03-03-06/1/50303

Похожие записи