Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка «Разъясняющие письма органов власти» системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О документальном подтверждении расходов в целях налога на прибыль и проверке обоснованности снижения налоговой базы по данному налогу.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты, определенные Законом N 402-ФЗ.

Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 Кодекса, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Таким образом, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае оформления любыми документами, подтверждающими совершение факта хозяйственной жизни и соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.

При этом проверка обоснованности применения норм главы 25 Кодекса, снижающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-03-06/1/48969

Вопрос:

О формировании первоначальной стоимости ОС, полученного унитарным предприятием от собственника, в целях налога на прибыль.

Ответ:

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, формируемой в налоговом учете, определяется исключительно положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Так, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

При этом Кодексом для отдельных случаев получения основного средства налогоплательщиком предусмотрен специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких основных средств (выявленных при инвентаризации или полученных безвозмездно (пункт 2 статьи 254 Кодекса), полученных в виде взноса в уставный капитал или при передаче в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 Кодекса), полученных в результате реорганизации (пункт 2.1 статьи 252 Кодекса), в иных случаях получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 Кодекса)).

Таким образом, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание, приобретение основного средства первоначальная стоимость такого основного средства равна нулю (если вышеуказанными специальными правилами по формированию первоначальной стоимости не предусмотрено иное).

Учитывая вышеизложенное, при получении унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия следует руководствоваться следующим.

Получение унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия не признается доходом (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Так как при этом налогоплательщик — унитарное предприятие не несет расходы, то первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества равна нулю.

Однако если получение унитарным предприятием вновь созданного основного средства осуществляется его передачей в уставный фонд этого унитарного предприятия, то у налогоплательщика — унитарного предприятия в налоговом учете по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества (в виде расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации), которое в дальнейшем подлежит амортизации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-03-07/49104

Вопрос:

Организация находится на упрощенной системе налогообложения и осуществляет свою деятельность в рамках концессионного соглашения. В 2025 г. по концессионному соглашению на учет поставлены объекты концессионного соглашения.

Все плательщики УСН с 1 января 2025 г. становятся плательщиками НДС.

Согласно общей норме п. 1 ст. 145 НК РФ с 1 января 2025 г. не предусматривает отмены освобождения от НДС для концессионеров на УСН при условии, что доходы предприятия не превышают лимит в 60 млн руб.

Таким образом, организация как плательщик УСН в целом, включая деятельность в рамках концессии, стала плательщиком НДС с 2025 г. Но так как налоговый доход предприятия за 2024 г. не превысил 60 млн руб., есть мнение, что организация в целом, включая деятельность в рамках концессии, автоматически получает освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 января 2025 г. и не будет облагать НДС выручку от реализации в рамках концессионного соглашения.

Каков порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах и правомерны ли действия организации?

Ответ:

С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС).

В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее — освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС).

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно (пункт 4 статьи 174.1 Кодекса).

Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

При этом в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых концессионером в рамках концессионного соглашения, применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предоставляемое непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, организации-концессионеры, применяющие УСН, в отношении операций по реализации услуг, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяют.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2026 N 03-07-11/49022

Вопрос:

Статья 145 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) определяет случаи, когда налогоплательщик НДС освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика (обязанность по уплате налога возложена на субъекта законодательством, но при определенных условиях он освобожден от ее исполнения). Одним из таких случаев является непревышение годового объема доходов в совокупности: 20 млн руб. за 2025 г., 15 млн руб. за 2026 г., 10 млн руб. за 2027 г. и последующие годы для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Статья 149 НК РФ устанавливает операции, не подлежащие налогообложению НДС (то есть, если субъект осуществляет указанные виды деятельности, по указанным ОКВЭД он вообще не является субъектом правоотношений по уплате НДС). Так, в соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 149 НК РФ к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

На основании п. 6 ст. 149 НК РФ и в соответствии с Письмом Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-11/44612 указанные услуги не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель организует и проводит групповые коррекционные занятия по подготовке к школе, запуску и развитию речи, развитию коммуникации и социализации для детей от 2 до 8 лет с особенностями развития (ЗПР, ЗППР, аутизм, умственная отсталость и др.), действуя на основании лицензии на дополнительное образование детей и взрослых по программам развития речи при тяжелых множественных нарушениях речи (применяемые ОКВЭД: 88.91 и 85.41).

Требуется разъяснить:

— учитывая, что термины «кружок», «секция» и «студия» не имеют законодательного регулирования, освобождается ли деятельность по проведению групповых коррекционных занятий по подготовке к школе, запуску и развитию речи, развитию коммуникации и социализации для детей с особенностями развития на основании лицензии на дополнительное образование детей и взрослых от налогообложения НДС на основании п. 4 ч. 2 ст. 149 НК РФ;

— применяются ли к индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН и осуществляющему указанные в настоящем обращении виды деятельности, положения ст. 145 НК РФ;

— если положения ст. 145 НК РФ применяются к индивидуальному предпринимателю, осуществляющему указанные виды деятельности, учитываются ли при определении величины годового дохода доходы от операций, не подлежащих обложению НДС;

— при превышении лимитов годового объема выручки начисляется ли НДС к видам деятельности, освобождаемым от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ?

Ответ:

С 1 января 2025 года положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет исчисляют на основании положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в случае соблюдения ими условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, то осуществляемые ими операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса перечисленные в данной статье Кодекса операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях вправе применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в случае наличия у него соответствующей лицензии, если законодательством Российской Федерации предусмотрено лицензирование этих услуг.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку понятия «кружок», «секция» и «студия» Кодексом не предусмотрены, при определении этих понятий в целях применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса, возможно руководствоваться национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 55594-2013 «Услуги населению. Услуги по обучению населения на курсах и в кружках. Общие требования», утвержденным и введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 6 сентября 2013 г. N 872-ст.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2026 N 03-07-11/48110

Вопрос:

ООО зарегистрировано 28.12.2024.

В 2025 г. ООО вело деятельность по ОКВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания». Возможно ли освобождение от налогообложения по НДС в 2025 г. при превышении лимита в 60 млн руб. согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и обязано ли ООО, зарегистрированное за 4 дня до конца календарного года, соблюдать в 2024 г. условия, перечисленные в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, для получения льготы в 2025 г.?

В 2024 г. ООО не имело физической возможности осуществлять деятельность (не было открыто расчетных счетов, не настроена ККТ, не было персонала), и, соответственно, в 2024 г. общество физически не могло соблюдать условия, перечисленные в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Ответ:

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) освобождение от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями (индивидуальными предпринимателями) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при одновременном соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:

— сумма доходов не превышает в совокупности 3 млрд рублей (2 млрд рублей до 1 октября 2025 г.);

— удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов;

— среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

В то же время в соответствии с абзацем одиннадцатым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель) вправе применить предусмотренное данным подпунктом освобождение от НДС в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса.

При этом применение освобождения от НДС, установленного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в году, следующем за календарным годом, в котором была создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, в целях применения освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых организацией (индивидуальным предпринимателем) в годах, следующих за календарным годом, в котором была создана данная организация (осуществлена государственная регистрация индивидуального предпринимателя), организации (индивидуальному предпринимателю) следует соблюдать ограничения, установленные в том числе подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.06.2026 N 03-07-07/48066

Вопрос:

О применении резидентами СПВ пониженных ставок по налогу на прибыль при строительстве жилых домов и иных объектов недвижимости с привлечением средств от участников строительства.

Ответ:

Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента свободного порта Владивосток (далее — СПВ), заключения соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее — соглашение) и, соответственно, осуществления деятельности на территории СПВ регулируются положениями Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ).

Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.

При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.

Следует также учесть, что юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для организаций, получивших статус налогоплательщика — резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1.8 статьи 284 Кодекса).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, применяются налогоплательщиком — резидентом СПВ в течение пяти, а в бюджеты субъектов Российской Федерации — в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений (пункты 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса).

В целях применения данных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщик — резидент СПВ должен отвечать одновременно требованиям, установленным статьей 284.4 Кодекса.

Указанные пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе, при условии что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 Кодекса).

Условием применения налогоплательщиком — резидентом СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 Кодекса).

При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.

В случае несогласия с решением налогового органа, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, оно может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном главой 19 «Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц» Кодекса и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2026 N 03-03-06/1/45991

Вопрос:

О формировании первоначальной стоимости и амортизации ОС, полученного унитарным предприятием от собственника в уставный фонд, в целях налога на прибыль.

Ответ:

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, формируемой в налоговом учете, устанавливается исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс).

Так, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

В то же время Кодексом для отдельных случаев получения основного средства налогоплательщиком предусмотрен специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких основных средств, полученных в виде взноса в уставный капитал или при получении в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 Кодекса) или иных случаях получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 Кодекса).

Таким образом, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание, приобретение основного средства первоначальная стоимость такого основного средства равна нулю (если вышеуказанными специальными правилами по формированию первоначальной стоимости не предусмотрено иное).

Также получение унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия не признается доходом (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Поскольку унитарное предприятие в данном случае не несет расходов, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет равна нулю.

Вместе с тем при поступлении основного средства в уставный фонд унитарного предприятия в налоговом учете по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества (в виде расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации), которое в дальнейшем подлежит амортизации.

Таким образом, данная норма применяется только к вновь созданным за счет бюджетных средств основным средствам.

При этом следует учесть, что вышеуказанные положения пункта 1 статьи 277 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Следовательно, если основные средства, находящиеся в хозяйственном или оперативном управлении унитарного предприятия, были им использованы в его хозяйственной деятельности и впоследствии включены (документально оформлены) в уставный фонд, такие основные средства признаются амортизируемым имуществом данного предприятия с первоначальной стоимостью, равной нулю.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2026 N 03-03-06/1/45964

Вопрос:

Об определении начала течения срока применения участником РИП пониженных ставок по налогу на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1.5 статьи 284 и статьей 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) участники регионального инвестиционного проекта (далее — РИП) имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий.

Кодекс также предоставляет участникам РИП право выбора способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли доходов либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (пункт 1 статьи 284.3 Кодекса).

При этом период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП (пункты 2 и 3 статьи 284.3 Кодекса).

Таким образом, для определения начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций участник РИП должен определить налоговый период, в котором возникла первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП. При этом необходимость определения прибыли от реализации товаров предусмотрена положениями статьи 315 Кодекса (подпункт 1 пункта 4 статьи 315 Кодекса).

Первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, может быть получена и в налоговом периоде, когда налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций равна нулю (получен убыток в целом по организации).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.05.2026 N 03-03-06/1/44985

Вопрос:

Об учете доходов в виде процентов по долговым обязательствам при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.

Ответ:

В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.

Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.

В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой налоговой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).

В свою очередь, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 269 Кодекса в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/3/45110

Вопрос:

О признании задолженности, возникшей в связи с индексацией присужденных судом денежных сумм, сомнительным долгом при формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Также сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.

Согласно статье 183 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) по заявлению взыскателя или должника арбитражный суд первой инстанции, рассмотревший дело, производит индексацию присужденных судом денежных сумм на день исполнения решения суда. При этом заявление об индексации присужденных судом денежных сумм может быть подано в срок, не превышающий одного года со дня исполнения должником судебного акта.

Учитывая вышеизложенное, в частности то, что задолженность на сумму индексации возникает после того, как исполнены обязательства перед налогоплательщиком, возникшие по первому решению суда, то задолженность перед налогоплательщиком на основании решения суда, принятого в соответствии с положениями статьи 183 АПК РФ, не может квалифицироваться как задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, принятых по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.

Следовательно, задолженность по уплате суммы индексации, присужденной в порядке статьи 183 АПК РФ, не признается сомнительным долгом, учитываемым при формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44575