Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка «Разъясняющие письма органов власти» системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров:

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).

Таким образом, в соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации морепродуктов всех видов, за исключением деликатесных (мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов), применяется налоговая ставка НДС 10%.

Организация реализует на территории Российской Федерации товар — морской коктейль, в состав которого входят: с/м полоски кальмара (lodarodes pacificus) — 35%, с/м щупальца кальмара кусочки (todarodes pacificus) — 40%, мороженое мясо мидий (300 — 500 шт/кг) (mytilus edulis) — 17%, с/м ломтики осьминога (octopus dollfusi) — 5%, с/м очищенные креветки с пищеводом (300 — 500 шт/фунт) (solenocera melantho) — 3%, то есть в состав товара входят мороженые моллюски, беспозвоночные и ракообразные. Товару согласно Общероссийскому классификатору видов продукции по видам экономической деятельности присвоен код 10.20.3 «Ракообразные, моллюски и прочие беспозвоночные водные, мороженые, переработанные или консервированные».

Соответственно, на основании пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации товара — морского коктейля применению подлежит налоговая ставка НДС 10%.

Вместе с тем в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, которым установлены коды видов продукции, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, ракообразные и беспозвоночные мороженые поименованы только в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза — код 0306 «Ракообразные, в панцире или без панциря, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; ракообразные копченые, в панцире или без панциря, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; ракообразные в панцире, сваренные на пару или в кипящей воде, охлажденные или неохлажденные, мороженые или немороженые, сушеные или несушеные, соленые или несоленые, в рассоле или не в рассоле» и код 0308 «Водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, копченые, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения».

В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, ракообразные и беспозвоночные мороженые не поименованы.

Ранее Минфин России выпускал разъяснения по вопросу налогообложения морепродуктов (Письма от 14.11.2019 N 03-07-11/87881 и от 27.12.2019 N 03-07-07/102327), которыми подтверждалось право организаций на применение налоговой ставки НДС в размере 10% при реализации мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных.

С 1 января 2026 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ, внесший изменения в часть вторую НК РФ. Указанным Законом базовая ставка НДС повышена до 22%, при этом для отдельных видов продовольственных товаров, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 908, сохранена льготная ставка 10%.

В связи с принятием новых законодательных актов, а также с учетом изменений в действующем Перечне кодов товаров, облагаемых по ставке 10%, какая налоговая ставка НДС должна применяться организацией при реализации на территории Российской Федерации «морского коктейля», представляющего собой смесь мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных, в текущей редакции налогового законодательства?

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в частности море- и рыбопродуктов, поименованных в данном подпункте. При этом к море- и рыбопродуктам, облагаемым по налоговой ставке НДС в размере 10 процентов на основании указанной нормы Кодекса, не относятся деликатесные: икра осетровых и лососевых рыб; белорыбица, лосось балтийский, осетровая рыба — белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь; семга; спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола; спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковник чавычи х/к; спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чир х/к; пресервы филе — ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженые; лангусты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень). В связи с этим ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации продукции, указанной в Перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень, применяется налоговая ставка в размере 22 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.07.2026 N 03-07-07/63704

Вопрос:

Об отнесении к сомнительным долгам задолженности по сумме кредита и формировании резерва по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по кредитам, в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.

При этом вышеприведенное положение пункта 3 статьи 266 Кодекса не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса в общем случае сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.

Соответственно, задолженность перед налогоплательщиком признается сомнительным долгом в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только в случае, если основанием для ее возникновения является реализация товаров (работ, услуг), к которой задолженность по сумме денежного кредита (займа), принимая во внимание определение услуги для целей налогообложения, зафиксированное в пункте 5 статьи 38 Кодекса, не относится.

В свою очередь, резерв по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по кредитам (займам), вправе создавать в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.07.2026 N 03-03-06/1/62213

Вопрос:

Об учете сумм среднего заработка, начисляемых работнику за время выполнения государственных (общественных) обязанностей и в других случаях, в целях налога на прибыль.

Ответ:

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К указанным расходам в целях налогообложения прибыли организаций относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде (пункт 6 статьи 255 Кодекса).

Учитывая изложенное, положениями Кодекса уже предусмотрена возможность в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций отнести к расходам на оплату труда суммы среднего заработка, начисляемые работнику за время выполнения им государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.07.2026 N 03-03-07/61788

Вопрос:

ООО (далее — Организация) является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим деятельность по управлению ценными бумагами, и в соответствии с абз. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о РЦБ) именуется Управляющим.

Организация оказывает услуги управляющей компании для Специализированного финансового общества (с полномочиями единоличного исполнительного органа специализированного финансового общества) в соответствии с лицензией на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, являясь Управляющим, и включена Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ в соответствии с п. 1 ст. 15.3 Закона о РЦБ.

Согласно пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг, оказываемых управляющими ценными бумагами на основании лицензий на осуществление соответствующего вида деятельности, не подлежит налогообложению НДС.

Поскольку услуги управляющей компании для СФО в соответствии со ст. 15.3 Закона о РЦБ вправе оказывать только управляющий, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда или иная организация, являющаяся хозяйственным обществом, при условии включения указанных организаций Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ, правильно ли, что услуги Управляющей компании специализированного общества, оказываемые Организацией в рамках лицензируемой деятельности, также не облагаются НДС на основании абз. 2 пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ:

В соответствии с абзацем вторым подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги, оказываемые регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.

Пунктом 1 статьи 15.3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Федеральный закон N 39-ФЗ) предусмотрено, что управляющей компанией специализированного общества может быть управляющий, управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда или иная организация, являющаяся хозяйственным обществом, при условии включения указанных организаций Банком России в реестр организаций, которые вправе осуществлять деятельность управляющих компаний специализированных обществ.

В связи с этим если в соответствии с пунктом 1 статьи 15.3 Федерального закона N 39-ФЗ управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда является также управляющей компанией специализированного общества и на основании лицензии на осуществление деятельности управляющей компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда оказывает услуги в качестве управляющей компании специализированного общества, то такие услуги, оказываемые управляющей компанией инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда, негосударственного пенсионного фонда, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного абзаца второго подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

В случае если в соответствии с пунктом 1 статьи 15.3 Федерального закона N 39-ФЗ управляющей компанией специализированного общества является иная организация, то услуги, оказываемые такой организацией в рамках деятельности управляющей компании специализированного общества, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.07.2026 N 03-07-07/61297

Вопрос:

О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов резидентом ТОР, в том числе в ДФО.

Ответ:

В части налога на прибыль организаций

Для организаций, получивших в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 473-ФЗ) статус резидента ТОР, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс)).

В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики — резиденты ТОР также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 Кодекса и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).

Статьей 284.4 Кодекса налогоплательщику — резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

В частности, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОР (далее — соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса).

Таким образом, в случае если организация имеет статус налогоплательщика — резидента ТОР и соответствует требованиям, установленным для такой категории налогоплательщиков, то она вправе применить пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в отношении доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не содержит положений, устанавливающих дополнительные ограничения (условия) для организаций, получивших статус налогоплательщика — резидента ТОР до 01.04.2026 (в частности, по сумме осуществленных капитальных вложений, соблюдению графика ввода объектов капитальных вложений в эксплуатацию), в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

В части страховых взносов

Статьей 427 Кодекса для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, а также особенности его применения.

Исходя из положений пункта 10.1 статьи 427 Кодекса плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОР в Дальневосточном федеральном округе (далее — ДФО) после 1 января 2023 года (не позднее 31 декабря 2025 года), применяют пониженный тариф страховых взносов в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение данной меры государственной поддержки, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ. Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

При этом пониженный тариф страховых взносов применяется в отношении резидента ТОР в ДФО, при условии, что объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тысяч рублей.

Учитывая изложенное, действующими положениями статьи 427 Кодекса применение пониженного тарифа страховых взносов резидентом ТОР в ДФО не ставится в зависимость от графика осуществления им инвестиций и ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений.

Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируются положениями Федерального закона N 473-ФЗ.

Так, согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ в соглашении об осуществлении деятельности устанавливается ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на ТОР. При этом резидент ТОР, не исполнивший обязательств по соглашению либо исполнивший их ненадлежащим образом, несет иную ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности (часть 5 статьи 15 Федерального закона N 473-ФЗ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.07.2026 N 03-03-06/1/60810

Вопрос:

О признании в целях налога на прибыль долгов безнадежными (нереальными к взысканию).

Ответ:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Перечень оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) установлен пунктом 2 статьи 266 Кодекса и является закрытым.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.07.2026 N 03-03-07/60549

Вопрос:

Об условии соблюдения IT-организацией доли доходов 70% от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 — 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, — в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

В целях применения пункта 1.15 статьи 284 Кодекса сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (абзац семнадцатый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Кодекса, перечень таких доходов является исчерпывающим.

Если по итогам налогового периода организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, не выполняет условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять предусмотренные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию о доле доходов либо данная организация лишена государственной аккредитации (абзац восемнадцатый пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.07.2026 N 03-03-07/60570

Вопрос:

В соответствии с Федеральным законом от 25.04.2026 N 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен абз. 12 следующего содержания:

«Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абз. 5, 7 — 10 п. 1 ст. 145 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб. и которые утратили с 1 января 2026 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась патентная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не превысили в совокупности 60 млн руб., по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение, предусмотренное настоящим подпунктом, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов».

Индивидуальный предприниматель (далее по тексту — ИП) применяет упрощенную систему налогообложения. Основным видом деятельности ИП является деятельность по организации общественного питания (основной вид деятельности ОКВЭД «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания» (56.10)).

За 2025 г. сумма доходов индивидуального предпринимателя не превысила в совокупности 20 млн руб. То есть с 1 января 2026 г. индивидуальный предприниматель не утратил право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Лимит доходов, установленный для применения освобождения от НДС, был превышен в феврале 2026 г. Таким образом, в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ ИП стал плательщиком НДС с 1 марта 2026 г.

Удельный вес доходов от реализации услуг общепита за 2025 г. в общей сумме доходов составил более 90%.

В связи с изложенным с учетом принятых изменений вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 апреля 2026 г. применять освобождение от НДС при оказании услуг общепита, предусмотренное пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, без соблюдения условия о среднемесячной заработной плате, если ИП стал плательщиком НДС не с 1 января, а с 1 марта 2026 г.?

Ответ:

Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении предусмотренных данным подпунктом условий, в числе которых поименовано условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абзацев пятого, седьмого — десятого пункта 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей и которые утратили с 1 января 2026 г. освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов организации или индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов.

При этом пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что действие положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 г.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяемое на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, распространяется на организацию или индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения, у которых за 2025 г. сумма доходов, рассчитываемых с учетом положений абзацев пятого, седьмого — десятого пункта 1 статьи 145 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей, при условии, что такие организация или индивидуальный предприниматель начали с 1 января 2026 г. исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Поэтому в случае, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса начали с 1 января 2026 г. применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, такие организация или индивидуальный предприниматель в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания должны соблюдать в том числе условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.07.2026 N 03-07-11/60123

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель, вид деятельности 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», в 2025 г. применял патентную систему налогообложения. В связи с превышением лимитов по доходам за 2025 г. в 20 млн руб. с 1 января 2026 г. применяется автоматизированная упрощенная система (АУСН).

В случае если в 2026 г. индивидуальный предприниматель потеряет право на применение АУСН (нарушит условия применения данного налогового режима ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ) и перейдет на УСН, будет ли в данном случае распространяться на него освобождение от НДС в сфере общепита до конца 2026 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2026 N 104-ФЗ?

Доход на ПСН за 2025 г. не превышает 60 млн руб., доля выручки от сферы общепита составляет не менее 70%.

Ответ:

Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении предусмотренных данным подпунктом условий, в числе которых поименовано условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу двенадцатому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась патентная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов.

При этом пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что действие положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 г.

Таким образом, на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась данная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяют без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Поэтому, если у индивидуального предпринимателя, утратившего с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, за 2025 г., в котором применялась данная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, и при этом в течение 2026 г. индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость после утраты права на применение специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», такой индивидуальный предприниматель на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяет без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.07.2026 N 03-07-07/59566

Вопрос:

О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организацией радиоэлектронной промышленности, исключенной из реестра в декабре 2025 г. и вновь включенной в 2026 г.

Ответ:

Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее — Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр в 2025 — 2027 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.

В случае если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие, установленное пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, а также в случае его исключения из Реестра такой налогоплательщик лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из Реестра (абзац одиннадцатый пункта 1.16 статьи 284 Кодекса).

Таким образом, в случае если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, исключена из Реестра в декабре 2025 года, такая организация лишается права применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса, с начала налогового периода (с начала 2025 года) и применяет в указанном налоговом периоде общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (с 01.01.2025).

При этом в случае последующего включения такой организации в Реестр в 2026 году и при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности указанная организация начиная с отчетного периода, в котором она включена в Реестр, применяет установленные пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода включения в Реестр (с 01.01.2026).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.07.2026 N 03-03-07/59256